Zgodnie z orzeczeniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu pięcioletni okres przedawnienia zobowiązań podatkowych powinien być powiązany z momentem powstania obowiązku podatkowego, a nie z datą dokonania korekty faktury.
Sprawa dotyczyła nadleśnictwa, które ustanowiło służebność przesyłu na rzecz firmy energetycznej. Wynagrodzenie z tytułu tej służebności było uzależnione od wysokości podatków oraz opłat, jakie Lasy Państwowe ponosiły za część nieruchomości, której użytkowanie zostało ograniczone przez ustanowienie służebności (zgodnie z art. 39a ust. 2 ustawy o lasach z dnia 28 września 1991 r., Dz.U. z 2023 r., poz. 1356 ze zm.).
Dodatkowo strony ustaliły, że zmiana wysokości podatków gruntowych spowoduje odpowiednią zmianę wynagrodzenia z tytułu służebności. Firma energetyczna została także zobowiązana do zapłaty kompensaty za ograniczone użytkowanie nieruchomości przez nadleśnictwo.
Zmiana wysokości podatków i korekta faktury
Po zapłaceniu podatków za 2016 r. nadleśnictwo wystawiło dwie faktury na rzecz firmy energetycznej, dotyczące wynagrodzenia z tytułu ustanowienia służebności w tym roku. Firma zapłaciła faktury, ale w 2021 r. nadleśnictwo musiało je skorygować, ponieważ wysokość podatku od nieruchomości za 2016 r. uległa zmianie.
W wyniku przeprowadzonego postępowania administracyjnego wójt gminy stwierdził zaległość nadleśnictwa w wysokości 450 032 zł, co wpłynęło na wysokość wynagrodzenia za ustanowienie służebności.
Spór dotyczący wysokości wynagrodzenia
Firma energetyczna odmówiła zapłaty kwot wynikających z korekt faktur, które wynosiły łącznie 379 512 zł. Firma wskazała, że minął już trzyletni okres przedawnienia, o którym mowa w art. 118 Kodeksu cywilnego.
Sprawa trafiła do Sądu Okręgowego, który orzekł na korzyść Nadleśnictwa, uznając, że roszczenie nie uległo przedawnieniu. Sąd uwzględnił również odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych, które Nadleśnictwo zapłaciło z tytułu podatku od nieruchomości za 2016 r. W 2023 r. Sąd Apelacyjny zmniejszył jednak należną kwotę do 270 016,27 zł, stwierdzając, że nadleśnictwu nie przysługuje wynagrodzenie za zapłacone odsetki za zwłokę.
Zamiar kolejnych korekt
Nadleśnictwo rozważało wystawienie kolejnych korekt faktur w celu obniżenia wynagrodzenia do wysokości ustalonej przez Sąd Apelacyjny. Celem było zmniejszenie obrotu (podstawy opodatkowania) oraz obniżenie VAT.
Problem z przedawnieniem zobowiązania
Niestety, nadleśnictwo napotkało przeszkodę w postaci upływu terminu przedawnienia zobowiązania VAT za 2016 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 29 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4022.708.2023.1.AR uznał, że zobowiązanie podatkowe w zakresie podatku od nieruchomości za 2016 r. przedawniło się z upływem 2021 r., zgodnie z art. 70 par. 1 Ordynacji podatkowej. Po upływie tego terminu nie jest możliwe ani zwiększenie, ani zmniejszenie zobowiązania podatkowego.
Tak samo w wyroku z 5 września 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 407/24 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu stwierdził, że korekta faktury z 2021 r. nie wpływa na powstanie obowiązku podatkowego. Obowiązek ten powstał już w 2016 r. w momencie wystawienia faktur, a więc zobowiązanie podatkowe przedawniło się w 2021 r.
Wyrok WSA we Wrocławiu potwierdza tym samym, że korekta faktury nie ma wpływu na przedawnienie zobowiązania podatkowego, które jest związane z powstaniem obowiązku podatkowego. Zobowiązanie VAT za 2016 r. przedawniło się w 2021 r., a po upływie tego okresu nie można już dokonać żadnych zmian w zobowiązaniu podatkowym.
Wyrok nie jest jeszcze prawomocny, co oznacza, że sprawa może być jeszcze rozpatrywana.
