Wypłata zysków w spółce komandytowej budzi pewne wątpliwości, szczególnie w kwestii zaliczek na przyszły zysk wypłacanych w trakcie roku. Wspólnicy spółki komandytowej, którzy mają prawo do części wypracowanego przez nią zysku, mogą również otrzymywać zaliczki na poczet przyszłego dochodu. W tym artykule przyjrzymy się, na jakich zasadach można dokonać wypłaty zysku w spółce komandytowej.
Jak przebiega wypłata zysku w spółce komandytowej?
Spółka komandytowa składa się z dwóch rodzajów wspólników:
- Komplementariusz – wspólnik który odpowiada całym swoim majątkiem za zobowiązania spółki,
- Komandytariusz – wspólnik który odpowiada za zobowiązania spółki tylko do wysokości wniesionego wkładu.
Wypłata zysku w spółce komandytowej następuje zgodnie z ustaleniami umowy spółki oraz obowiązującymi przepisami prawa. Udział w zysku przysługuje wszystkim wspólnikom, ale już sam podział tego zysku nie zawsze odbywa się proporcjonalnie do wkładów, a same zasady wypłaty zysku mogą różnić się w zależności od roli wspólnika.
Wypłata zysku w spółce komandytowej w trakcie roku
Wypłata zysku w spółce komandytowej w trakcie roku jest możliwa. Komandytariusze oraz komplementariusze mogą żądać wypłaty zaliczek na poczet zysku, jeśli zostało to przewidziane w umowie spółki, pod warunkiem jednak, że spółka osiągnęła zysk.
Sama wypłata zaliczek na udział w zysku w spółce komandytowej wymaga zatwierdzenia przez wspólników i powinna być realizowana zgodnie z umową spółki. Ważnym aspektem jest tu sama kondycja finansowa spółki, której nie mogą zagrozić wypłaty zaliczek na wcześniejszą wypłatę zysku.
Aby do wypłaty zaliczki mogło dojść, należy spełnić następujące warunki: Spółka powinna osiągnąć zysk, wspólnicy powinni zatwierdzić (zgodnie z umową spółki) wypłatę zaliczki oraz powinna zostać zachowana płynność finansowa spółki.
Podział zysku a odpowiedzialność wspólników
Jeżeli w umowie spółki nie wskazano szczególnych zasad podziału zysku dla komplementariusza i komandytariusza należy przyjąć, że zysk będzie dzielony proporcjonalnie do wniesionych wkładów.
Może również zdarzyć się sytuacja, gdzie Komplementariusze mogą otrzymywać prawo do większego udziału w zysku z uwagi na wyższy stopień ryzyka, jaki ponoszą. Tym samym Komandytariusze mogą mieć mniejsze udziały w zysku, z uwagi na fakt, że ich odpowiedzialność za zobowiązania spółki jest mniejsza.
Zazwyczaj określa się procentowy udział wspólników w zyskach, a same szczególne zasady udziału w zyskach komandytariuszy i komplementariuszy wynika z zapisów umowy.
Decyzja o wypłacie zysku
Spółka komandytowa, aby nie narazić się na ryzyko, jeszcze przed wypłatą zysku powinna spełniać warunki, a jej sprawozdanie finansowe musi jednoznacznie wskazywać, że jest w stanie wypłacić zysk bez zagrożenia dla jej działalności.
Warunkiem wypłaty jest więc dogłębna analiza stanu finansowego spółki, płynności finansowej, jak również zatwierdzenie wypłaty przez odpowiednie organy spółki.
Powinno się również przeanalizować aspekt ewentualnych zobowiązań podatkowych, ponieważ wypłata zysku wiąże się z opodatkowaniem zarówno na poziomie spółki, jak i wspólników, istotne jest więc, aby spółka miała również zabezpieczone środki na pokrycie zobowiązań podatkowych z tytułu wypłaty.
Wypłata i co dalej?
Zysk wypłacony z takiej spółki stanowi przychód dla wspólnika, który musi zostać odpowiednio opodatkowany, w zależności od rodzaju wspólnika. W tym kontekście wyróżnia się dwa główne scenariusze opodatkowania:
- Komandytariusz – wspólnik o ograniczonej odpowiedzialności,
- Komplementariusz – wspólnik odpowiedzialny całym swoim majątkiem,
Wspólnicy spółki komandytowej otrzymujący wypłatę zysku spółki za poprzedni rok, uzyskują przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Dla wspólników będących podatnikami PIT – jest to przychód z kapitałów pieniężnych, natomiast dla podatników CIT są to przychody z zysków kapitałowych.
Przychód powstaje w momencie wypłaty zysku i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, z uwzględnieniem pewnych preferencji podatkowych.
Wyplata zysku komandytariuszowi
Wypłacony takiemu wspólnikowi zysk może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust.1 pkt 51a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 22 ust. 42 ustawy podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że wolna od podatku od podatku dochodowego jest kwota stanowiąca 50% przychodów uzyskanych przez komandytariusza z tytułu udziału w zyskach w spółce komandytowej, mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, przy zastrzeżeniu, iż nie więcej jednak niż 60.000 zł w roku podatkowym.
Należy pamiętać przy tym, że zwolnienie to nie ma zastosowania w przypadku komandytariusza, który:
- posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
- jest członkiem zarządu: spółki posiadającej osobowość prawną lub spółki kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub spółki posiadającej bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną, lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej, lub
- jest podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 z członkiem zarządu lub wspólnikiem spółki posiadającej bezpośrednio, lub pośrednio co najmniej 5% udziałów (akcji) w spółce posiadającej osobowość prawną lub spółce kapitałowej w organizacji będących komplementariuszem w tej spółce komandytowej.
Natomiast komandytariusz, który jest podatnikiem CIT może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Aby jednak z niego skorzystać muszą być spełnione łącznie, następujące warunki:
- wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski,
- uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa powyżej, jest spółka podlegająca w Polsce lub w innym niż Polska państwie członkowskim UE, lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
- spółka otrzymująca ww. wypłatę posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej,
- spółka otrzymująca wypłatę nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
Wyplata zysku komplementariuszowi
Wypłacony zysk takiemu wspólnikowi nie podlega zwolnieniu w PIT ani w CIT, możliwe jest jednak zastosowanie preferencji: o których mowa w art., 30a ust. 6a i 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 22 ust. 1a i 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj:
- zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany,
- kwota takiego pomniejszenia nie może jednak przekroczyć kwoty obliczonego zryczałtowanego podatku.
Omawiana preferencja prowadzi więc do tego, iż faktyczne obciążenie komplementariusza będzie takie samo jak przed objęciem spółki komandytowej podatkiem CIT, a nawet niższe. Tym samym możliwe jest uzyskanie efektywnej stawki opodatkowania komplementariusza w wysokości 17,29%, a nie 26,4%. Jeśli komplementariusz uzyskuje przychody z tytułu prawa do udziału w zysku w kilku spółkach komandytowych ww. pomniejszenie, przysługuje odrębnie dla każdej z tych spółek.
Jak już wspomniano na wstępie wypłata zaliczki na poczet przyszłego zysku jest kwestią problematyczną, ponieważ stanowisko Organów podatkowych jest takie, że w ciągu roku nie można zastosować ww. preferencji, argumentując, że w momencie wypłaty nie jest znana kwota podatku CIT w spółce komandytowej.
Odmienne stanowisko prezentują sądów administracyjne, które wskazują, że zaliczka nie powoduje obowiązku pobrania przez spółkę zryczałtowanego podatku.
Obowiązki po stronie spółki komandytowej
Na spółce komandytowej z uwagi na wypłatę zysku ciąży obowiązek pobrania i dokonania wpłaty zryczałtowanego podatku na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie:
- 20-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek (w przypadku wypłaty na rzecz wspólnika — osoby fizycznej),
- do 7-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany (w przypadku wypłaty na rzecz wspólnika — podatnika CIT).
Dodatkowo Spółka komandytowa zobligowana jest do złożenia:
- deklaracji PIT-8AR do końca stycznia następnego roku w której wykaże pobrany zryczałtowany podatek wspólnikom będącymi osobami fizycznymi,
- informacji CIT-7 w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek wspólnikowi będącemu podatnikiem CIT,
- deklaracji CIT-6R w terminie do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku.
Czy istnieje alternatywa dla wypłaty zysku?
Jeżeli wspólnicy zdecydują się nie wypłacać zysku, mogą go przeznaczyć w całości na dalszy rozwój spółki, który może przełożyć się na pozycję rynkową spółki lub realizację nowych projektów.
Podsumowanie
Wypłata zysku w spółce komandytowej wymaga od wspólników przestrzegania określonych zasad. Zarówno komandytariusze, jak i komplementariusze powinni być świadomi odpowiedzialności oraz konsekwencji finansowych takiej wypłaty, ale zachowując odpowiednie standardy i przy zastosowaniu preferencji możliwe jest np. uzyskanie efektywnej stawki opodatkowania komplementariusza w wysokości 17,29%, a nie 26,4%.
